Las Bases Imponibles Negativas (BINs) son un concepto crucial en la tributación de empresas y entidades, representan las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores que aún no han sido compensadas y que pueden aplicarse en períodos impositivos futuros sin límite temporal.
Sin embargo, la compensación de estas bases imponibles negativas está sujeta a ciertas limitaciones y condiciones. En este artículo, desglosaremos estos aspectos clave y cómo la reciente jurisprudencia ha influido en su tratamiento.
¿Qué son las bases imponibles negativas (BINs)?
Las BINs se refieren a las pérdidas generadas en ejercicios anteriores que aún no han sido compensadas. Estas pérdidas pueden utilizarse para reducir la base imponible en los períodos fiscales siguientes, lo que permite a las empresas disminuir su carga fiscal en años posteriores.
Este mecanismo es fundamental para las empresas que han enfrentado dificultades económicas y buscan recuperar su posición financiera.
Limitaciones Cuantitativas en la Compensación de BINs
Aunque las BINs pueden ser compensadas en ejercicios futuros, existen ciertas limitaciones cuantitativas que deben tenerse en cuenta:
- Límite en la Compensación: El importe de las BINs no puede exceder el importe de la renta positiva determinada para el mismo período impositivo.
- Límite Máximo: Se establece un límite máximo respecto a la base imponible antes de aplicar la reserva de capitalización. Este límite no puede superar el millón de euros, y la compensación se ajusta según la cifra de negocios de la empresa:
- Inferior a 20 millones de euros: 70% de compensación.
- De 20 millones a menos de 60 millones de euros: 50% de compensación.
- 60 millones de euros o más: 25% de compensación.
- Excepciones: Este límite no se aplica a entidades de nueva creación que se benefician de un tipo de gravamen del 15% en los primeros tres períodos impositivos en que se genera una base imponible positiva antes de su compensación, ni a las entidades en proceso de extinción.
Derecho de la administración y revisión de las BINs
La administración tributaria tiene derecho a iniciar un procedimiento de comprobación de las BINs en un plazo de 10 años desde el final del plazo para presentar la declaración o autoliquidación correspondiente al período impositivo en el que se generó la base imponible negativa. Esto asegura que las BINs sean correctamente verificadas y compensadas.
Cambio en la interpretación de la compensación de BINs
Hasta hace poco, la Agencia Tributaria trataba la compensación de las BINs como una opción tributaria, es decir, el contribuyente debía optar por compensar las pérdidas en el momento de presentar la declaración. Si no se ejercía esta opción, no era posible solicitar la rectificación posteriormente.
Sin embargo, esta interpretación ha cambiado significativamente con la sentencia de la Audiencia Nacional nº 3998/2020 y, más recientemente, con la sentencia del Tribunal Supremo 1404/2020. Estas resoluciones establecen que la compensación de BINs en el Impuesto sobre Sociedades tiene una doble dimensión:
- Derecho del Contribuyente: Se configura como un verdadero derecho que el contribuyente puede ejercer o renunciar a él, sin restricciones interpretativas.
- Principio Constitucional de Capacidad Económica: La compensación de BINs se alinea con el principio constitucional de capacidad económica, que busca una tributación justa basada en la capacidad económica real del contribuyente.
Implicaciones para los contribuyentes
Gracias a la jurisprudencia, los contribuyentes tienen derecho a compensar las bases imponibles negativas con las rentas positivas de períodos impositivos futuros, incluso si la declaración se presenta de manera extemporánea.
Esta decisión refuerza la idea de que la compensación de BINs no es una opción tributaria, sino un derecho autónomo que no puede ser limitado por interpretaciones restrictivas.
Si tienes dudas sobre cómo gestionar tus BINs o cómo la reciente jurisprudencia puede afectarte, te recomendamos consultar con un asesor fiscal de Vázquez y Machón para asegurarte de cumplir con las obligaciones y maximizar tus beneficios fiscales.
